МСФО 10: Понятие, определение, международные стандарты, концепции, правила и сроки представления финансовой отчетности
Опубликованно 22.02.2019 03:20
В настоящее время на территории нашего государства стандарты МСБУ и МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности-это набор документов, регламентирующих правила составления отчетности по финансам, которая нужна внешним пользователям для принятия экономических решений в отношении компании.
МСФО, в отличие от некоторых государственных правил отчетности являются стандарты, которые базируются на основных принципах, но неагрессивный писаных правил. Цель состоит в том, что в любой практической ситуации можно придерживаться общих принципов, а не пытаться найти лазейки в правилах написано правильно, что позволяет обойти все основные положения МСФО. Концепция
МСФО 10 "консолидированная финансовая отчетность" устанавливает новые требования для признания процедур контроля и консолидации, замена требованиями МСФО 27 "консолидированная и отдельная финансовая отчетность" и SIC-12 "консолидация-предприятия специального назначения".
Стандарт сохраняет главный принцип определения совокупность материнской компании и ее филиалов, организовать отчет, который отражает активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки в одно финансовое учреждение.
В соответствии с настоящим стандартом являются Основные понятия, такие как управление, материнская и дочерние компании.
Материнской компанией является организация, которая осуществляет функции контроля над зависимой компанией. Таким образом, дочерняя компания принимает контролем и подчиняться ему.
Под контролем следует понимать возможность управлять не только финансовыми процессами в компании, а также решить вопросы управления, касающиеся направлений деятельности, найма и увольнения персонала и другие функции.
Цель стандарта
Цель МСФО 10 "консолидированная финансовая отчетность" является установление рекомендаций ввод формирование необходимой отчетности в ситуации, когда одна компания контролирует другую компанию. Основными целями, закрепленными в нормативно-правового акта. А именно МСФО (IFRS) 10. Документ определяет следующие: Требует вышестоящая организация, которая контролирует одну или несколько дочерних компаний, поставляющих финансовой отчетности. Управления описывает роли финансиста (контроль инвестора объекта инвестирования) в качестве базы для консолидации и предписывает, как определить, держит под контролем инвестора объекта инвестирования. Описаны требования для учета при подготовке денежной отчетности. Описывает систему компании-инвестора и предусматривает исключение для консолидации определенных дочерних компаний. Необходимость применения: что?
МСФО 10 "консолидированная финансовая отчетность", которая была введена в нашей стране в 2016 году, рассматриваются дела, которые касаются взаимоотношений между фирмами в ситуации необходимости составления такой отчетности.
Реализация возможна, когда возникает ситуация, контроля над организацией, составляющей отчетность (материнская компания) за другую фирму.
Применение стандарта является обязательным для всех контролирующих органов, за исключением того, что: являются зависимыми; есть долговые инструменты, которые не подлежат открытых рынках; не отправлять свои отчеты в Комиссию по ценным бумагам или иного аналогичного органа; участие в финансировании программ стимулирования сотрудников; осуществлять инвестиции, которые оцениваются по справедливой стоимости или прибыли.
Инвестиционная компания-это компания, которая имеет следующие характеристики: получает инвестиционных фондов от других организаций для их управления. основной целью бизнес-инвестирования средств в различные объекты, имеющие задачей извлечение доходов от них; оценка эффективности вложенных средств по справедливой цене.
В случае, когда дочерняя компания является частью инвестиционной компании, в то время как он сам занимается инвестированием, то правило; провал в подготовке консолидированной финансовой отчетности не распространяется на эту ситуацию. Заявления здесь должны быть объединены в соответствии с общими правилами консолидации.
Общие положения и характеристики
Контроль является основным ядром процесса консолидации, если соблюдаются следующие условия: в случае контроля со стороны инвестора его инвестиции, он готовит консолидированную финансовую отчетность; если инвестор этого не сделает отчетности не производится. Что такое надзор в рамках МСФО (IFRS) 10?
Организации контроля, аудита и контрольной деятельности в стандарте уделяется большое внимание.
В соответствии с пунктом 7 МСФО (IFRS) 10 "консолидированная финансовая отчетность" инвестор контролирует объект инвестирования, если он имеет все права и возможности перечислены ниже: право на доход от их средств в объекты инвестирования; способность влиять на этот доход; способность оказывать влияние на объект инвестиций.
Рассмотрим три основные характеристики контроля над объектом инвестиций. В соответствии с пунктом 7 МСФО (IFRS) 10 выделены: право на влияние, способность пользоваться этими правами и доходами.
Контроль-наличие прав, которые дают возможность выполнить необходимые процедуры аудита. Прав и возможностей инвестора: права инвесторов должны быть существенные, а не второстепенные прав меньшинств; способности должно быть современным, эффективным в настоящее время; процедуры аудита должны быть связаны с основной деятельностью компании.
Количество факторов, необходимых при оценке степени контроля со стороны инвестора его инвестиции в средства производства.
Сущность надзора в соответствии с МСФО (IFRS) 10 содержит следующие компоненты: права/риски в соответствии с переменной эффективности инвестиционного объекта; возможностей и прав в отношении объекта инвестиций; умение использовать силу, чтобы повлиять на возврат инвестиций.
Управление инвестор присутствует только при сочетании всех трех компонентов.
Обновленная концепция надзора и глубоким руководством по его применению в МСФО 10 может иметь существенное влияние на финансовую отчетность: ранее рыхлых инвестиций (например, ассоциированные компании) начинают консолидировать; ранее консолидированных инвестиций может прекратить это делать.
Необходимые корректировки
Рассмотрим несколько сценариев корректировки в соответствии с МСФО (IFRS) 10
Сценарий 1. Объекты не были консолидированы, а сейчас начали процесс объединения.
Условия выполнения сценария представлены ниже.
Первое условие. Сроки проведения контрольных процедур в соответствии с МСФО (IFRS) 10.
Второе условие. Необходимость коррекции объектов собственного капитала на разницу между: расчетную сумму средств в объект инвестирования; предыдущая балансовая стоимость доли инвестора в инвестиционном объекте;
Третье условие. Ретроспектива работ и корректировку показателей за предыдущий период.
Сценарий 2. Сводный обоснованные инвестиционные объекты перестали быть консолидированы.
Условия выполнения сценария: чтобы оценить интерес в отношении объекта инвестиций, если МСФО 10 используется для учета инвестиций; ретроспективно корректировать значения В года, которые предшествовали дате первого использования.
Таким образом, чтобы определить, существует ли контроль, необходимо, чтобы инвестор одновременно: он имел власть над объектом инвестиций; обладают правами в отношении переменных результатов, вытекающие из его отношений с объектом инвестиций; смог реализовать свои права в отношении инвестиций, чтобы повлиять на ее результаты.
Модель управления, предлагаемая стандартом, требует дополнительной детализации и анализа консолидированной финансовой отчетности, чтобы определить содержимое трех из указанных выше условий, которые в совокупности обеспечивают для признания управления инвестора инвестиций.
Контроль параметров
Применение процедур управления компанией в дочерние компании (инвестиций) возникает, если: он способен контролировать действия последних и влиять на него; она получает доход от инвестиций и, соответственно, в какой-то степени зависит от изменения таких доходов; могут повлиять на сумму доходов от инвестиций, используя свои полномочия.
Динамики в условиях контроля может привести к его потере. Поэтому любые изменения в фактах, связанных с воздействием на инвестиции (в том числе те, в которых организации инвестор не участвует), требуют оценки этого эффекта.
Если организация не контролирует весь капитал создается в дочернее юридическое лицо, и его доля принадлежит аффилированным лицам, часть этого капитала ведется отдельно.
Особенно такая структура капитала в соответствии с МСФО 10 "консолидированная финансовая отчетность" в следующем: назначение в неконтролируемой части конечного финансового результата, независимо от его влияния на итоговую цифру от общей суммы бесконтрольно; обязательные корректировки в свете изменений в соотношении между контролируемой и неконтролируемой части капитала с выделением этой разницы.
Инвестиционные компании должны раскрывать дополнительную информацию, такую как: сумма инвестиций в конце; количество инвесторов; определение типа связи между всеми инвесторами; состав капитала, определяющий распределение инвестиционного дохода.
Процедура консолидации
Консолидация бухгалтерской точки зрения, - это процесс объединения финансовой отчетности компании материнская и дочерние компании.
Когда компания, родитель покупает дочернюю компанию, они остаются отдельными юридическими документами. Каждый из них продолжает производить отдельные финансовые отчеты. Однако экономически они являются единым организмом. И для того, чтобы понять, что этот организм, консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с определенными правилами. Определенные правила reglamentario эту процедуру.
Подготовка консолидированной финансовой отчетности по МСФО (IFRS) 10 характеризуется следующими процедурами: сочетание всех элементов активов, обязательств и финансовых результатов между материнскими и дочерними компаниями; плетение отдельных балансовых статей; исключение внутригрупповых активов и обязательств по сделкам внутри группы.
Каковы исключения
В случае, когда головная организация находится в контроль над подконтрольной организации, он обязан организовать финансовую отчетность. Однако, этот процесс не является постоянным. МСФО (IFRS) 10 предусматривает исключения из правил, представленных ниже:
1. Головная организация не обязана представляться, если он удовлетворяет всем следующим условиям: она сама является дочерней компанией другой компании в связи с полным или частичным контролем; не обязан информировать комиссию по ценным бумагам о выдаче на открытом рынке.
2. Вознаграждения работникам после окончания трудовой деятельности и прочие выплаты не должны быть представлены формы отчетности.
3. Инвесторы компании.
Особенности информации в единый отчет
Источники, необходимые для консолидированной финансовой отчетности, должна: формируется на основе комбинированных политики счета, и если разные, для консолидации отчетности, различные сведения должны быть предоставлены необходимые требования; быть связаны с возникновением оснований для их консолидации или исчезновения.
На дату возникновения основания для консолидации активов, приобретенных в результате организации оцениваются по рыночной стоимости, а затем все данные о доходах и расходах, которые рассматриваются, рассчитываются исходя из этой стоимости.
В случае утраты контроля, необходимо: остановка для отражения соответствующих активов и обязательств в финансовой отчетности; для оценки рыночной стоимости на дату потери контроля инвестиций и средств от объекта; признать результатом потери контроля.
Если организация становится компанией-инвестором, то он должен прекратить высказывания консолидации с даты изменения в свою позицию. И если он перестает быть инвестиционным, тогда в день исчезновения статуса инвестиции, оцениваемые по справедливой стоимости, финансовый результат от инвестиции признается, и финансовые отчеты начинают консолидировать. Особенности процесса консолидации
Составление отчетов об исследованиях приводит к: объединив все элементы бухгалтерского учета между объединяющихся компаний; исключению из консолидированных данных на вклад материнской компании в ассоциированные компании предметом доброй воли, которые проходили в соответствии с правилами МСФО (IFRS) 3; исключению из консолидированных данных всех операций внутри группы выполняется с учетом временных разниц в соответствии с правилами МСФО (IAS) 12, который в результате исключения внутригрупповых прибылей и убытков.
Все данные, содержащиеся в отчетности, должны быть перечислены на единую отчетную дату. Если эти даты не для головного предприятия и зависимые компании, дочернее предприятие создает дополнительные отчеты, которые она отражает необходимую информацию о желаемой дате. Если такая процедура невозможна, конверсия с учетом всех значимых событий в течение отчетного периода представляются в филиал ближайшей отчетной даты (но разница не более трех месяцев).
Безнадежный долг
Безнадежный вы можете позвонить долга, производительность и оплата от покупателей не будет производиться. Категорию в счете отдельная и требует специального объяснения.
Понятие сомнительной задолженности МСФО 10 означает презентация безнадежных долгов.
Прежде всего, следует отметить, что определение термина в дебиторская задолженность МСФО заключаются в следующем: это право одной стороны на получение через промежутки времени, денежных средств от другой стороны, вытекающие из соглашения, подписанного сторонами. В частности, это могут быть: МСФО 10 задолженности в обмен на акции, что означает Консолидированный долг одной стороны для торговли, кредитов и облигаций; векселя к получению.
В частности, выбор конкретного метода бухгалтерского учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО зависит от того, какую группу входят финансовые активы, которые включают в себя определенные дебиторской задолженности.
Самое главное, когда речь заходит о дебиторской задолженности, представленная в МСФО (IFRS) 9, можно отметить, что оно представляет собой новый подход к классификации финансового актива в группе.
Авторы проекта не выявить дебиторской задолженности в отдельную группу.
Вместо этого, все финансовые активы в МСФО подразделяются на следующие группы: активы, отражаемые по амортизированной стоимости (стандарт торговая дебиторская задолженность, займы выданные в нормальных условиях, и так далее); другие активы (например, инвестиции в государственные облигации).
Презентация сомнительной задолженности МСФО 10, то есть, плохие долги, связанные с понятием запасов. Резерв по сомнительным долгам
Понятие модификация задолженности или погашения МСФО 10 означает изменение обязательств или возврата, как это предусмотрено в МСФО.
Резерв по сомнительным долгам представляет собой сумму отчислений от стоимости безнадежной дебиторской задолженности в установленном размере.
В свете последних изменений в российской отчетности компании должны обеспечить резервы по сомнительным долгам, если возможно предоставление сомнительным долгам согласно МСФО 10. Требование положения, содержащегося в пункте 70 положения по ведению бухгалтерского учета и бухотчетности в РФ.
Компания в учетной политике должна установить порядок расчета этого резерва, поскольку закон не содержит детального методологии. Таким образом, необходимо, чтобы подход к формированию резерва по сомнительным долгам путем анализа каждого контрагента и стоимость запаса в зависимости от оценки степени погашения долга.
Учитывая, что практика создания резерва для российского бухгалтерского учета является достаточно новой, некоторые компании, чтобы совместить ведение бухгалтерского и налогового учета, установить в своей учетной политике о методе, принятой Налоговым кодексом Российской Федерации: на всю сумму долга, если задержка выплат превышает девяносто календарных дней; пятьдесят процентов от суммы долга, если просрочка платежа составляет от 45 до 90 календарных дней включительно.
Просрочка исчисляется с даты, когда контрагент должен выполнить свои обязательства, с момента ОПЛАТЫ по договору.
Дебиторская задолженность по логике МСФО является финансовым активом и относится к группе финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости. Этот вывод основан на анализе правил МСФО, которые должны отражать данной категории отчетности в отношении всех активов, финансовых активов разделить на две группы: те, которые оцениваются по справедливой стоимости и оцениваемых по амортизированной стоимости. Поскольку дебиторская задолженность включаются в состав торгового и инвестиционного портфеля компании, она принадлежит ко второй группе.
В международных стандартах, создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности (резерв по сомнительным долгам МСФО 10) по-прежнему входит в сферу их регулирования. Экономическая цель сбора такой резерв обесценения дебиторской задолженности, если есть признаки безнадежности.
Возмещаемой стоимости в соответствии с МСФО текущая стоимость ожидаемых будущих потоков от финансового актива, дисконтированных по первоначальной эффективной процентной ставке. Поскольку общая дебиторская задолженность является краткосрочной, будущие платежи не дисконтируются, а номинальная сумма, которую компания может получить от ненадежного контрагента, оценили.
Понятие инвестиционных компаний в соответствии с МСФО 10
В соответствии с МСФО 10 "консолидированная финансовая отчетность" в рамках инвестиционной компанией понимают организацию, которая: получая финансирование от инвесторов, предоставлять услуги по управлению инвестициями для этих инвесторов; инвесторов не может быть разрешено инвестировать исключительно в прибыли от прироста капитала; оценки прибыльности всех депозитов.
Характеристики компании-инвестора следующие: компания имеет более чем один инвестиционный; компания имеет много инвесторов. Права инвестора
В соответствии с МСФО 10 пункт в19, в некоторых случаях имеются признаки того, что инвестор имеет особые отношения с объектом инвестиций, который предполагает, что интерес инвестора к объекту своих вкладов не ограничивается пассивным участием.
Все это может свидетельствовать о том, что инвестор имеет других смежных прав. МСФО (IFRS) 10 и договорные отношения
Соглашение предусматривает следующее: возможность вести сотрудников (назначать и увольнять); возможность формирования комиссии по управлению компанией; способность контролировать и предотвратить (запретить) сделки; возможность рассмотрения других вопросов управления.
Договор не всегда разрешен управления правами. Инвестор может иметь силу, даже если он не имеет достаточного права голоса. Но когда на самом деле вкладчик: имеет право назначения и перемещения сотрудников; могут быть выдвинуты для избрания в качестве членов правления; может позволить различные операции; ключевые сотрудники компании и инвестор являются участниками, связанные с инвесторами.
В данном случае, можно сказать, что инвестор контролирует значительную активность и, следовательно, имеет право. Проблемы реализации
Аудиторы производят ряд трудностей, которые могут возникнуть при реализации данного стандарта в российских компаниях: стандарты описаны на английском языке, перевод может быть сложно для обывателя, возможно только для профессионала; отчетности по национальным стандартам в применении МСФО искажается; в российской и зарубежной практике различных методов классификации имущества; объем информации, раскрываемой согласно МСФО значительно выше, чем российских стандартов; различные законодательные основы для стандартов в России и за рубежом. Заключение
В данной статье подробно рассматривается в концепции 10 консолидированная финансовая отчетность МСФО. Понятие, указанное в стандарте точно. Это означает "консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО 10.
По данным рассмотренных нормативных документов, такие заявления должны быть страховые компании, Банки, Другие фирмы, чьи акции котируются на аукционе.
Для составления консолидированной отчетности, следуя определенным правилам для этого, организации должны осуществлять мониторинг деятельности других компаний. Из этого правила есть несколько исключений, наиболее значимыми из которых являются инвестиционными компаниями.
В статье представлены функции управления, особенности процесса консолидации и т. д. Автор: Кудашкина Лариса 23 ноября 2018
Категория: Экономика
